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管理会计在中小商业银行中的实施路径探究

一、引言

在当前金融形态向数字化转变和严格的监管背景下，我国中小型商业银行的生存和发展受到了空前的冲击。银行是国家财政的毛细血管，对实体经济和地区经济发展具有举足轻重的作用。但是，面对日益激烈的利率市场化和强化资本约束，传统的“粗放型”经营方式已经很难适应新形势下的发展，迫切需要运用管理会计手段来推动企业由“规模”到“价值”的转变。虽然《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》出台后，我国中小型商业银行在内部资金转让、业财融合等方面已有了一些成效，但在实际操作过程中存在的深层次问题却日益暴露出来。但目前仍存在着诸如成本管理精细化程度不够、协同性较差、绩效考核短期化等问题，无法完全发挥管理会计效益。在此基础上，结合我国的实际情况，对我国中小型商业银行进行了全面、深入的研究。通过本项目的研究，厘清企业治理优化、技术赋能和数据驱动三者之间的内在关系，并为解决企业与企业之间的矛盾，提高决策的科学性奠定基础。通过建立适合的执行系统，帮助中小型企业在错综复杂的竞争环境下，达到效率和风险的双均衡，为高质量发展提供可持续的动力。

二、中小商业银行管理会计的应用现状

中小商业银行作为我国银行体系中的重要组成部分，在金融服务领域发挥着不可或缺的作用，管理会计在中小商业银行中应用水平的高低直接关系到银行的经营效率。现阶段，我国中小商业银行管理会计的具体应用可以概括为以下几点：

（一）构建以内部资金转移定价为核心的资产负债管理体系

资产负债业务是商业银行的核心业务，是构成其主要收入来源和利润增长点。中小商业银行的资产负债管理的重点在于价值管理，对于资产负债业务而言，内部资金转移定价（FTP）代表资产的成本、负债的收益，突破了传统财务会计的局限，在引导产品定价、剥离利率风险、优化资源配置和利润分割等方面扮演着重要角色。

（二）实施业务预算和财务预算相结合的预算管理模式

为实现更高效、更全面的管理和决策，业财融合的理念渐渐深入企业内部，中小商业银行也着手优化自身的预算管理体系。基于业务特点，运用财务管理工具，强化财务对业务的渗透，加大预算管控力度。立足于业务实际，将全行整体的运营情况作为衡量标准，充分考虑业务和财务关键指标，采用自上而下传达、自下而上汇总，协同横向沟通的编制方式，将预算融入财务和业务端口，同步完善预算考核，建立业财联动的预算管理机制，促进中小商业银行健康发展。

（三）挖掘以绩效考评为重点的业绩评价机制

业绩评价活动是商业银行日常经营管理的重要工作之一。业绩评价基于对业务状况的评估，从而更好地促进银行业绩和员工个人发展。近年来，中小商业银行越来越重视业绩评价机制的建设，随着关键绩效指标法、平衡计分卡、经济增加值法、经济资本和360考核等管理会计工具的广泛应用，逐步打破“大锅饭”式的粗放考核体系，建立以价值创造为目标，以精细化管理为依托的量化绩效指标考核模式，推动中小商业银行全面提升经营效益。

（四）搭建资本计量规范化的资本管理架构

资本是商业银行经营的基础和保障，资本管理是中小商业银行的核心活动。2023年11月，国家金融监督管理总局正式发布《商业银行资本管理办法》（简称资本新规），明确改进信用风险、操作风险、市场风险加权资产的计量方法、设置杠杆率和资本底线要求。为贯彻落实资本新规要求，中小商业银行积极优化基本计量方法，准确评估资本充足率、风险和回报，制定针对性的管理策略，坚持稳健经营，以确保中小商业银行实现可持续发展。

三、中小商业银行管理会计应用的问题与挑战

（一）预算管理的精细化和数字化进程缓慢

近年来，中小商业银行相继进行预算改革，从传统以财务预算为主的预算管理体系逐步向注重业财融合的预算管理机制转变，但因受限于机构规模、治理机制和市场竞争地位等因素影响，中小商业银行在实施全面预算管理的过程中，仍以财务预算为主，业务预算为辅，业务预算仅外延至条线预算，产品预算缺位严重，资本预算单一，管理方式介于粗放式和精细化管理之间，精细化进程稍显缓慢。

（二）成本控制尚未形成全方位的协同管理

随着金融供给侧改革的提质增速，面对日益激烈的竞争环境，近年来，中小商业银行掀起全面成本管理的热潮。包括实施内部资金转移定价，主动控制资金成本；采用直接或间接的成本分摊方法，将营运成本分配至各项业务；引入经济附加值（EVA）和风险调整资本回报率（RAROC）概念，用于衡量资本成本和风险成本的影响。但是，目前中小商业银行的各项成本管理存在脱节现象，其管理的重点仅停留在单项成本的控制层面，并未积极主动地对资金成本、营运成本、风险成本和资本成本进行全过程、全方位和全覆盖的协同管理。

（三）业绩评价机制的结果导向质效欠佳

为充分发挥考核“指挥棒”的重要作用，中小商业银行纷纷建立绩效考核系统，意欲激发业务发展活力。现有的业绩评价机制主要围绕年度预算设定关键考核指标，为缓解年度目标任务的竞争压力，业务部门必将重点聚焦短期目标，忽视长期的提质发展，长远来看，将会极大地削弱中小银行的市场竞争力。

（四）资本计量结果在风险管理中备受制约

随着资本新规发布，中小商业银行已初步建立资本计量体系，但普遍存在数据质量不佳、标准化程度不高等问题，一方面资本计量管理侧重于满足监管要求，较少满足自身需求；另一方面以经济资本回报率(RAROC)和经济增加值(EVA)为核心的考核指标体系与中小商业银行现行的运营体系不匹配，造成其计量结果与业务发展脱节。中小商业银行资本计量结果在风险管理中的应用十分有限，主要体现为缺乏长期有效的监测和分析机制、配套管理流程，在业务准入、限额管理和内部评价等方面的应用也不够广泛和深入，并未充分发挥资本计量结果在风险管理和资源配置的引导作用。

（五）管理会计平台应用功能单一、集中共享程度低

中小商业银行搭建的管理会计平台正处于分组织、分模块的建设阶段，通常是以内部资金转移定价为起点的应用建设，后续逐步延展至资债管理、定价管理、成本分摊、多维盈利分析、全面预算管理等。系统功能相对独立，交互甚少，数据标准化程度低，存在重复加工情况，系统建设成本、维护成本和内部沟通成本较高，难以根据复杂的实务场景形成系统化、综合化的经营决策方案。亟待建立跨专业、跨组织、跨业务的多功能、齐共享的管理会计应用大平台。

四、中小商业银行管理会计实施路径

（一）指导思想

我国中小型商业银行在推行管理会计时，必须在“现代企业管理”理念指导下，以企业的战略取向和企业的价值创造为出发点。通过引进全面预算、动态成本管理等手段，使企业的财务管理由“核算型”走向“辅助决策者”。与此同时，还将对大数据的运用进行深入的研究，建立起了一个业-财一体化的平台，在此基础上，可以对客户行为进行分析，对风险进行预警，并对资源进行最优配置。

（二）原则

一般来说，中小型商业银行是以管理会计所能获得的相关资料为基础的。目前，国内中小型商业银行在经营管理上普遍存在着重结果轻流程的现象，难以调动员工的创造力与热情。要做到这一点，就必须要以利润为中心，以绩效为中心的奖励与评价体系，运用管理会计来提供各部门利润情况、各网点盈利情况、员工经营情况以及顾客情况等方面的资料。将管理会计融入到商业经营的各个环节中，从而有效地推进其工作的开展。具体操作上，商业银行通过执行相应的应对措施和绩效评估指数，充分体现了绩效评估的整体效果。

（三）具体实施路径

1.完善公司治理体系

而在此基础上，进行管理会计的组织结构的优化是实现管理会计目标的重要保证。首先，厘清董事会、高层和财务三个层级之间的权力界限：公司的发展方向和资源配置由董事会来决定，公司高层领导的是管理会计的工具和商业的结合，而公司的财务则是技术的实施和数据治理的功能。其次，建立综合风险管控的“三道防线”，将资本回报率、成本收益比等经营会计要素引入企业综合风险管控体系，采用压力测试和情境仿真等手段，对企业的战略恢复能力进行动态评价。在此基础上，构建跨领域协作机制，比如成立“业财合一委员会”，对预算实施过程中的偏离程度和资源分配的有效性进行定期评价，防止管理会计成为财政部门的一个独立的工具。

2.优化组织架构设计

组织架构需与管理会计职能深度耦合。在纵向层面，推行“总行-分行-支行”三级穿透式管理：总行制定统一核算规则与分析模型，分行负责区域数据整合与绩效监控，支行聚焦客户维度盈利贡献反馈。横向层面，增设“管理会计中心”专岗，统筹预算编制、成本分摊与盈利分析职能，打破传统财务与业务的职能壁垒。同时，通过岗位说明书与KPI考核，明确各层级人员在数据报送、流程执行中的责任，避免职责真空与推诿现象。

3.强化内控制度建设

将管理会计运用于中小型商业银行的全过程，是其经营的先决条件和保证。这是由于在商业银行中，以权利、责任、义务三位一体为主要特点的财务核算体系。它既是各单位的核心负责组织，又以经济责任、绩效评价和财务管理三方面的财务信息为核心；对于各责任单位来说，由于会计范围缩小，便于搜集和汇总成本数据，同时也方便了对业务结果和经济责任的划分。同时，由于各职责单位之间具有内在的一致性和独立性，使得内部转让定价更加清晰，从而促进了在整体上对内部转让定价的改进。推行责任会计体系，可以采用试验办法来加以扩展，最终，在治理体系、费用分析等体系逐步完善的情况下，充分实施管理会计体系。

4.推进管理信息化

在此基础上，提出了一些切实可行的对策与对策。首先，要强化企业的信息化体系。通过引进现代资讯科技，构建一个整合的资讯体系，进行资料的整合与整合，以提升资料的准确度与可信度。提高资料的安全性。为了保证数据的安全和隐私性，必须采用相应的方法和方法来防止数据的丢失、泄漏和恶意修改。其次，要主动扩大网上银行业务的电子通道。通过建立并健全网上银行、手机银行等各类电子业务通道，改善顾客的自助业务水平，改善顾客的体验，拓展银行的业务领域与影响。完善我国中小型农村商业银行的财务制度，必须完善其内部控制制度，强化其信息系统的建设。在此基础上，提出了一种新的思路，即建立健全企业的内控机制，建立健全企业的内控机制。要主动地推动信息化，引进最新的资讯科技，强化资讯体系的建立与资料的安全性保障，提高工作人员资讯科技的素质，扩大电子式的服务途径，让资讯科技与企业的发展相融合。上述对策与对策，对提升我国乡村商业银行的经营能力与竞争能力，促进乡村经济发展与农户增收具有重要意义。

5.夯实数据治理基础

数据质量直接决定管理会计输出的决策价值。首先，建立“采集-清洗-存储-应用”的全生命周期管理体系，在业务源头嵌入字段校验规则（如账户类型与利率的匹配性校验），从源头提升数据准确性。其次，构建管理会计专属数据仓库，整合核心系统、信贷管理、客户关系等异构数据源，通过ETL工具实现数据标准化转换。最后，强化分析结果的应用闭环，例如将客户盈利分析数据实时推送至客户经理移动端，指导精准营销；将成本分摊结果反馈至部门预算编制，形成“数据驱动决策-决策优化数据”的良性循环。

四、结论与展望

通过以上的论述，探讨了将管理会计运用到中小商业银行的过程中，根据其所面临的共性问题，例如：对管理会计的重视程度，现有的成本数据和分析方法，员工的业务素质与综合素质，合理的绩效评价体系，合理的内部转让定价等。同时，本文还分析了管理会计的重要意义和作用，中小商业银行应该从各个角度来推动管理会计的运用，这对提升中小商业银行的业务能力和管理水平具有重要的指导意义。只有在中小型商业银行中运用科学合理的管理会计，它的价值功能才能得到最大程度的发挥，为公司的持续发展打下坚实的根基。

中小型商业银行的经营会计制度，目前仍面临着业绩考核指标过重短期收益、侧重量化指标、缺乏策略规划和信息回馈、以及 IT运用程度不高等问题。因此，如何更好地发挥其对县域经济和小微企业的功能，具有重要的现实意义。本项目的研究成果将有助于推进农业银行的管理会计体系构建，并为提高农村商业银行的业务水平，促进乡村经济的良性发展，具有重要的理论和实践意义。

 作者单位：遂宁银行股份有限公司