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对公立医院开展绩效审计的研究

绩效审计在西方许多国家都得到了广泛的运用，我国在二十世纪九十年代引入了绩效审计，并迅速在政府审计工作中展开。虽然进行了大量的实践，但是我国尚未形成比较成熟的理论体系，绩效审计仍然处于摸索的阶段。公立医院是政府投资的医疗机构，是兼顾社会效益和经济效益的特殊组织。近几年随着卫生体制改革的不断推进，医院在社会效益和经济效益两方面成绩如何?怎么样来对其进行评价?这些都成为了大家关心的问题。本文站在主审角度从审计理论层面对公立医院如何开展绩效审计进行论述。

一、绩效审计的定义及医院开展绩效审计的必要性

绩效审计起源于二十世纪四十年代的西方国家，又称为效益审计、效果审计或综合审计。根据世界审计组织审计准则的定义：绩效审计就是对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计。这种审计在西方国家的审计工作中占有非常大的比重，在我国政府绩效审计起步于二十世纪九十年代。

关于绩效审计的定义，各国各有不同，但是各国都公认绩效审计的核心是经济性、效率性和效果性，即绩效审计是依托经济性、效率性和效果性这三要素进行的检查和评价。

我国的公立医院（以下简称医院），俗称非盈利性医院，这种医院属于我国的事业单位，其投资主体是政府。医院是否为人民群众提供了优质、高效、低耗、安全的医疗服务?政府投入医院的各项资源是否被高效地利用了?这些都是人们所关心的问题。对医院进行绩效审计不仅仅关系到政府的财政资金有无合理高效地被运用，更关系到人民群众的健康安全，关系到我国基本医疗保障体系的评价以及改革方向。因此，对医院进行绩效审计迫在眉睫。

二、医院绩效审计的基本步骤和要求

绩效审计是根据审计目标，对审计对象进行客观效益评价并提出审计建议的一种审计类型。我认为医院绩效审计的基本步骤为：确立绩效审计目标；建立绩效审计评价指标；确立绩效审计评价标准；对审计对象进行效益评价和提出审计建议。

医院经营管理活动有非营利性，提供服务有半垄断性，服务数量和质量难以评价，所以开展医院绩效审计的难度大，应遵循以下要求：一是设置审计内容时要结合医院实际；二是设置审计评价指标时应简明，便于操作和考核，既要有定性指标，又要有定量指标；三是审计评价时既要有财务指标的评价，又要有非财务指标的评价，既要能反映医院的财务成果和经营状况，又要能反映医院的管理水平和经营能力，从不同的侧面和角度对医院进行全面地考核和评价。

下面根据这四个基本步骤分别进行论述。

三、确立医院绩效审计目标

绩效审计是“经济性、效率性和效果性”审计，我认为绩效审计的最终目标是通过对被审计单位履行职责时的效果性、效率性和经济性进行评估，揭露因管理不善、决策失误造成的损失浪费并提出改进工作的建议。在确立绩效审计目标时，需要把握被审计对象最本质的特征和政府对其最本质的要求。

具体到医院来说，绩效审计目标是从医院经营的效果性出发，按社会效益和经济效益两方面的内容，对反映医院效益的各项指标进行审查，客观评价医院在审计期间的经济性、效率性和效果性，找出医院在经营管理中的不足，并提出审计建议，以促进医院加强和改善经营管理，在保证社会效益的前提下，不断提高医院经济效益，最终推动医院自身的不断发展。

四、建立医院绩效审计评价指标

绩效审计中面临的关键问题、最困难的问题在于如何构建一套客观、公正的绩效审计评价指标，即我们从哪些方面对审计对象进行评价。构建医院绩效审计评价指标体系时，应遵循全面性、重要性、可操作性相结合的原则，即审计评价指标应根据审计对象特点确定，财务与非财务结合，定性与定量结合，通俗易懂可操作性强。

公立医院是政府投资的医疗机构，是兼顾社会效益和经济效益的特殊组织。结合医院的管理规定和现状，根据审计目标和审计指标的建立原则，我认为可以从医院的经济效益、社会效益两方面建立绩效审计评价指标。

（一）经济效益评价指标的建立

医院的经济效益表现为医院的投入、占用和成果的比例关系。经济效益指标是站在医院作为一个自主经营的实体的基础上进行评价的，检查医院是否用有限的资源创造了最大的经济利润。按照经济效益指标的不同类型，将这类指标主要分为以下四类。

资金使用效率指标：资金收益率、流动资金周转率、流动资金收益率、百元固定资产医疗收入、百元医疗设备医疗收入、药品收入占医药收入比重、新增医疗设备使用效益等。

医疗成本指标：门诊病人平均费用、住院病人平均费用、人员经费支出的业务收入额、卫生材料支出的医疗收入、医疗设备营运率等。

管理水平指标：药品周转天数、床位使用率、病床周转次数、管理费用占业务支出比率、固定资产增长率、净资产增长率、医疗设备收益增长率、药品收益增长率等。

劳动效率指标：全员劳动生产效率、技术人员劳动生产效率、人员结构情况等。

经济效益指标的数据主要来源于财务和业务数据，多数能够量化，以定量分析为主。分析时必须对医院提供的相关数据的真实性进行审计，以真实反映经营效益，另外不仅在财务层面分析，关键要和医疗业务数据分析结合起来，从业务层面找到真正影响医院绩效的深层次原因。

（二）社会效益评价指标的建立

医院的社会效益体现在合理利用卫生资源提供医疗服务，不断满足人民群众在医疗保健方面的合理要求。社会效益指标主要是站在医院服务患者的基础上进行评价的，检查医院是否为患者提供合规、优质的医疗服务。按照医院的经营特点，将社会效益指标主要分为以下四类。

合规性指标：医院是否按照医院等级要求来配置资源；是否按要求执行医疗服务和药品价格；是否按要求对特殊人群进行费用的优惠和减免。这类指标可通过了解资质检查情况和抽查收费情况实现。

客户满意度指标：住院、门诊处方和清单的打印渠道、患者对医疗项目相关情况的知情权、医院人员的服务态度、投诉渠道是否通畅等。这类指标的调查可以通过问卷方式。

环保性指标：医院是否按照卫生部门对医疗废弃物的处理程序和处理办法进行分类处理，有无建立自身相应的规范操作流程等。这类指标可以从医院的相关操作流程和最终处置结果两方面进行审查。

其他社会效益指标：医院肩负有重大事故的抢救、突发性疾病的防治等社会责任，医院是否尽到相应的职责。这类指标可以从相关部门调查了解。

社会效益指标的数据来源无法单靠财务指标，很多要依靠患者的实际感受进行评价，指标很难量化，以定性分析为主。这类指标可以提示医院在提高医疗服务质量、改善就医环境和降低患者医疗费用等方面工作是否到位，分析时不仅要纵向比较，还要与本地区本行业平均情况进行横向比较。

五、确立医院绩效审计的一般标准

审计标准是做出审计判断和审计评价的依据，指的是在各个审计指标上分别应该达到什么样的水平。2004年审计署制定的《审计机关审计事项评价准则》规定评价标准可以使用预算或计划指标、历史指标、同行业先进指标等。

绩效审计标准是用于评估活动的经济性、效率性和效果性的可达到的标准，它应该按照先进性、科学合理性、可比性和可控性原则设置。具体到医院，我认为其绩效审计的标准主要包括：国家有关的法律、法规、财经政策、财务制度和内部的规章制度，医院上级主管部门制订的预算、计划，医院的年度或者跨年度的预算和计划，国内外特别是地区内的同类型医院的经济技术指标。

六、医院绩效评价和建议的原则

绩效审计的范围相当广泛，不同的审计对象有不同的审计目的，我们精心设计和实施审计项目，运用各种手段建立一系列的指标体系和评价标准，归根到底在于挖掘潜在效益，希望最终能做出正确评价和针对性地提出具有建设性的审计建议，为被审计对象提高效益指明方向和途径。

在对医院进行绩效评价时应就各个方面，包括社会效益、经济效益等深入展开，并且坚持以长远效益为先、经济效益要与社会效益相结合、公正客观的原则，这样才能最大程度的正确评价被审计对象和提出合理建议。

作者单位：山东省审计厅经济责任审计二处